Писмо от НАП за пратки с наложен платеж: как да се защитите при проверка и ревизия

През последните месеци НАП засили проверките на физически лица, които продават стоки онлайн — през Facebook, Instagram, OLX, сайтове за обяви или собствен онлайн магазин — и получават парите чрез куриер с наложен платеж. Все по-често ми се обаждат хора, които са получили писмо от НАП, покана за проверка, уведомление или заповед за възлагане на ревизия и не знаят какво означава това и какво трябва да направят.

По-долу обяснявам как протичат проверката от НАП и данъчната ревизия на физическо лице, кои са най-честите случаи, какво е важно да направите веднага и къде НАП най-често допуска грешки, които могат успешно да се обжалват.

I Откъде започва проверката от НАП: данните от куриера

Почти всички проверки и ревизии на физически лица за онлайн търговия, с които се сблъсквам, започват по един и същ начин. Куриерските фирми (Еконт, Спиди и други) са длъжни да предоставят на НАП данни при поискване — Данъчно-осигурителният процесуален кодекс (ДОПК) задължава всички лица да предоставят исканите данни и документи в 14-дневен срок. Така НАП получава справка по ЕГН: колко пратки с наложен платеж са изпратени, до колко различни получатели и какви суми са изплатени на подателя за всяка година. Ако за тези години не сте подали годишна данъчна декларация или сте декларирали много по-малко, НАП приема, че сте укрили доходи.

Каква е разликата между проверка от НАП и ревизия?

С проверката НАП само събира и установява факти. С проверка не могат да се установят задължения за данъци и осигуровки. Ревизията е производството, с което се определят задължения. Тя започва със заповед за възлагане на ревизия и завършва с ревизионен акт. Често проверката предхожда ревизията: данните, събрани при проверката, после се използват в ревизионното производство.

II Най-честите случаи

Продажба на лични вещи

Ако сте продавали собствени дрехи, детски вещи, техника или мебели, които не сте купили с цел да ги препродадете, това по правило не е търговска дейност. НАП обаче често не прави разлика и третира всяка пратка като продажба на търговец. Тук е важно да покажете какви вещи сте продавали, откъде са и защо не става дума за препродажба.

Малък онлайн бизнес без регистрация

Това е най-честият случай. Човек купува стоки, обикновено от чужди сайтове или от търговци на едро, и ги препродава през социални мрежи или сайтове за обяви. НАП обикновено приравнява такава дейност на дейност на едноличен търговец и начислява данък върху печалбата, както и осигуровки като самоосигуряващо се лице. Основният спор тук е колко е реалната печалба.

Пратките са на ваше име, но не са ваши

Често роднина, приятел или партньор използва профила или името ви в куриерската фирма. Тогава НАП търси от вас данък за чужда дейност. Важно е да се събере всичко, което показва кой реално е продавал: кой е подавал пратките, на чия сметка са отивали парите, кой е водил комуникацията с клиентите.

Събирали сте пари за чужда сметка

Понякога лицето само получава наложените платежи и ги предава на истинския продавач, например на фирма или на друго лице. В такъв случай сумите не са ваш доход. Нужни са доказателства за предаването на парите: банкови преводи, разписки, договор или кореспонденция.

Били сте в чужбина

Много хора научават за ревизията години по-късно, защото по това време са живели в чужбина. НАП често връчва документите чрез прилагането им към преписката, като приема, че лицето не е открито на адреса. Законът допуска това само при строго определени условия. Нередовното връчване може да доведе до отпадане на задължения за цели години.

III Как протича ревизията на физическо лице по особения ред

Ревизия може да бъде възложена на всяко физическо лице, включително на човек без регистрирана фирма или едноличен търговец. В почти всички случаи с наложени платежи НАП прилага т.нар. особен ред по чл. 122 ДОПК. Обикновено основанията са две: не е подадена декларация и има данни за укрити приходи. За това ще получите отделно уведомление по чл. 124 ДОПК, в което НАП ви дава срок, не по-кратък от 14 дни, за доказателства и становище.

Особеният ред има три сериозни последици, които трябва да знаете:

• НАП определя основата за облагане по косвени данни. Вместо по счетоводство тя я определя по вида на дейността, движението по банковите сметки, имуществото ви, пазарните цени и други обстоятелства.
• Констатациите в ревизионния акт се смятат за верни до доказване на противното. Тоест вие трябва да докажете, че НАП греши.
• Длъжни сте да декларирате имуществото си, разходите си и източниците на доходите си с декларация по образец.

Особеният ред не дава на НАП право да определя данъка произволно. Органът е длъжен да прецени обстоятелствата, които законът изброява, и да определи реалния доход. Точно тук най-често се допускат грешки.

Същият особен ред се прилага и когато НАП установи, че разходите ви за имот или кола надвишават декларираните доходи — за този случай вижте ревизия на физическо лице по чл. 122 ДОПК при покупка на имот или автомобил.

IV Какво да направите веднага при проверка или ревизия от НАП

• Проверете какви документи сте получили и кога. Заповед за възлагане на ревизия, уведомление по чл. 124, искане за представяне на документи, ревизионен доклад. Всеки от тях има свой срок.
• Не пропускайте срока за представяне на документи. Ако не представите исканите доказателства, НАП може да приеме, че те не съществуват. Доказателства, представени до изтичане на срока за възражение срещу ревизионния доклад, НАП е длъжна да обсъди.
• Съберете доказателства за покупката на стоките. Поръчки от сайтове, банкови преводи и плащания с карта към доставчици, митнически документи, фактури, кореспонденция. Дори непълните доказателства помагат да се определи реалната печалба.
• Подгответе писмено обяснение. Какво сте продавали, откъде сте купували стоката, каква е била обичайната надценка, кой е изпращал пратките.
• Възразете срещу ревизионния доклад. Срокът е 14 дни от връчването и може да се удължи с до един месец по ваше искане. Възражението е последният момент да представите доказателства, преди да бъде издаден ревизионният акт.
• Не плащайте и не подписвайте нищо, преди да е ясно какво точно ви се търси. Доброволното плащане на погасено по давност задължение не може да бъде върнато.

V Грешките на НАП при ревизия, които най-често могат да се оспорят

1. Облагане на оборота вместо на печалбата

Това е най-честият и най-скъп проблем. Ако продавате стоки, вие неизбежно сте платили за тях. Ако НАП приспадне само таксите към куриера или няколко документирани покупки, а приеме, че останалото е чиста печалба, данъкът и осигуровките се изчисляват върху суми, които никога не са били доход. Когато липсват фактури, стойността на стоката може да се определи по средната надценка на търговци със сходна дейност. В съдебното производство това обикновено става чрез експертиза.

2. Непълен анализ на обстоятелствата

При особения ред НАП трябва да анализира обстоятелствата, изброени в закона, и да обоснове защо е избрала точно този начин за определяне на основата. Механичното прилагане на една надценка, взета от друго лице, или пренебрегването на вида на стоките и реалния характер на дейността е довод за отмяна.

3. Справката от куриера като единствено доказателство

Справката от куриера е вторична информация, а не счетоводен документ. Тя доказва, че е имало пратки и плащания, но сама по себе си не доказва, че приходите са ваши, нито какъв доход сте реализирали. Когато НАП се опира само на нея, има основание за оспорване.

4. Нередовно връчване

Заповедта за възлагане на ревизия задължително се връчва на ревизираното лице. Връчването чрез прилагане към преписката е изключение и изисква НАП да е посетила адреса поне два пъти и да е спазила редица формални изисквания. Ако НАП е знаела или е могла да установи, че сте в чужбина, използването на този способ е силно спорно. Затова винаги поискайте пълната преписка и проверете протоколите за посещения, датите и адреса, на който са търсили.

5. Сроковете на ревизията

Ревизията трябва да приключи до три месеца от връчването на заповедта. Срокът може да се удължи с до два месеца, а в изключителни случаи общо до три години, но само със заповед на изпълнителния директор на НАП. Действията, извършени след изтичането на срока, не могат да бъдат основа за облагането. Ако ревизията е продължила години, без да има такива заповеди, това е съществен довод в защитата.

6. Изтекли срокове и давност

Тук има два различни механизма и е важно да не се бъркат.

Петгодишен срок за започване на производството. За данъците НАП не може да започне производство, ако са изтекли 5 години от края на годината, в която е трябвало да подадете декларация. Този срок се отнася за данъците, но не и за осигуровките.

Погасителна давност. Задълженията се погасяват с 5-годишна давност, която тече от 1 януари на годината след тази, в която е трябвало да бъдат платени. Тя не започва да тече от момента, в който НАП „установи“ дохода. Започналата ревизия спира давността, но за не повече от една година. Давността се прекъсва само с издаването на ревизионен акт или с действия по принудително изпълнение. Независимо от спиранията и прекъсванията, всички задължения се погасяват с 10-годишна абсолютна давност.

Давността важи и за осигуровките, като за всяка месечна вноска тя тече отделно. Затова при ревизии за стари години често се оказва, че част от задълженията вече са погасени.

VI Осигуровки и ДДС

Освен данъка, НАП почти винаги начислява и осигуровки за пенсионно и здравно осигуряване като за самоосигуряващо се лице. Те често са по-голяма сума от самия данък. Затова правилното определяне на дохода има двоен ефект: намалява и данъка, и осигуровките.

При по-голям оборот НАП проверява и дали не е трябвало да се регистрирате по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС). Тогава може да бъде начислен и ДДС. Тези случаи изискват отделен анализ на оборота по месеци.

VII Защо е важно да действате рано

Най-добрите възможности за защита са в хода на самата ревизия, а не след издаването на акта. Документите, представени навреме, НАП е длъжна да обсъди. Възраженията срещу връчването, сроковете и давността трябва да бъдат направени изрично. При обжалване съдът проверява законосъобразността на акта, но доказателствената тежест при особения ред е върху вас. Колкото по-рано започне подготовката, толкова повече варианти остават.

Често задавани въпроси

Адвокат при проверка и ревизия от НАП

Работя по проверки и ревизии от НАП на физически лица и фирми, ревизионни производства и обжалване на ревизионни актове на НАП, включително по случаи с онлайн продажби и наложени платежи. Мога да прегледам документите, които сте получили, да проверя редовността на връчването, сроковете и давността, да подготвя обяснения, възражение срещу ревизионния доклад и жалба срещу ревизионния акт, и да ви представлявам пред НАП и съда. Повече за услугите вижте в раздел данъчно право.

Адвокат Николай Христев, Адвокатска колегия Пловдив · гр. Пловдив, ул. „Фредерик Жолио-Кюри“ 18, ет. 3, офис 9