L'absence de TVA sur la facture signifie-t-elle que je peux automatiquement appliquer le régime de la marge ?
Non. Une facture étrangère sans taxe explicitement facturée n'est pas en soi une preuve du régime de la marge — une livraison intracommunautaire exonérée ne montre pas non plus de taxe facturée, mais n'autorise pas l'application de la marge.
Comment se calcule la taxe sous le régime de la marge — en sus ou à l'intérieur de la marge ?
À l'intérieur de la marge, selon la formule 20/120 appliquée à la marge — et non 20 % ajoutés au-dessus. L'erreur inverse conduit à une taxe systématiquement mal calculée dans chaque déclaration.
Le commerce de voitures d'occasion est l'un des domaines où le régime d'imposition de la marge prévu à l'art. 143 de la loi bulgare sur la TVA procure l'avantage fiscal le plus important — mais aussi les erreurs les plus fréquentes. Voici les erreurs les plus courantes, qui conduisent à un redressement fiscal lors d'un contrôle de la NAP.
Le régime de la marge en bref
Au lieu de facturer la taxe sur le prix de vente total du véhicule, le régime de la marge ne taxe que la différence entre le prix de vente et le prix d'achat. La condition est stricte : le véhicule doit avoir été acheté auprès d'une personne qui n'a pas facturé la TVA au négociant — un particulier, une personne non assujettie, une personne effectuant une livraison exonérée, ou un autre négociant ayant appliqué la marge lors de sa propre vente (art. 143, al. 1 de la loi sur la TVA).
Les erreurs les plus fréquentes
Croire que l'absence de TVA sur la facture signifie automatiquement le régime de la marge
Une facture étrangère sans taxe explicitement facturée n'est pas en soi une preuve du régime de la marge. Une livraison intracommunautaire exonérée habituelle ne montre pas non plus de taxe facturée chez le fournisseur — la différence réside dans les autres mentions et dans la manière dont l'opération a été déclarée par le fournisseur auprès de sa propre administration.
Confondre l'acquisition intracommunautaire en amont avec la sortie en régime de marge
Si l'acquisition intracommunautaire en amont ouvre droit à déduction complète de la TVA, le véhicule ne peut ensuite être revendu sous le régime de la marge — les conditions de l'art. 143, al. 1 exigent une entrée sans taxe facturée ni déduite.
Calculer la taxe en sus, et non à l'intérieur de la marge
La formule correcte est 20/120 appliquée à la marge, et non 20 % ajoutés au-dessus. L'erreur inverse conduit à une taxe systématiquement mal calculée dans chaque déclaration.
La facture en régime de marge indique la base et la TVA sur une ligne séparée
L'art. 89, al. 1 du règlement d'application de la loi sur la TVA exige que la facture ne mentionne pas séparément la base et la taxe — seulement un montant global et l'indication du régime appliqué. Une facture avec des lignes séparées pour la base et la taxe est incompatible avec le régime de la marge.
Incohérence interne entre les documents du négociant lui-même
Si, pour une même opération, la comptabilité contient à la fois un protocole d'autoliquidation de la TVA sur acquisition intracommunautaire et une facture en régime de marge, l'administration y voit un indice que les conditions de la marge ne sont pas remplies — indépendamment de l'intention finale du négociant.
Délai de déduction du crédit de TVA dépassé
Le droit à déduction lors d'une acquisition intracommunautaire s'exerce dans un délai de 12 périodes fiscales à compter de sa naissance (art. 72, al. 1 de la loi sur la TVA). Un délai dépassé peut priver le négociant du crédit, même lorsque le fondement de la taxation n'est pas contesté.
Absence de confirmation écrite du fournisseur étranger
L'absence d'un document montrant quel régime le fournisseur a réellement appliqué auprès de sa propre administration affaiblit la position du négociant bulgare lors d'un contrôle ultérieur — en particulier en cas d'écarts constatés via le système VIES.
Comment se protéger : exigez de vos fournisseurs étrangers une mention écrite explicite du régime appliqué à chaque opération, conservez la correspondance, et vérifiez la symétrie entre les documents d'entrée et de sortie de chaque vente.
En cas de doute sur une opération précise ou de réception d'un protocole de la NAP, consulter un avocat avant de fournir des explications ou de former un recours est généralement moins coûteux que de corriger un redressement fiscal déjà notifié.
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